Po ponad dwóch latach od wprowadzenia fundacji rodzinnej do polskiego systemu prawnego Ministerstwo Finansów przygotowało projekt nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który niesie za sobą szereg zmian w preferencyjnych, jak dotąd, zasadach opodatkowania fundacji rodzinnych. Poniżej przedstawiamy krótkie omówienie kluczowych aspektów nowych regulacji.

TRZYLETNI OKRES KARENCJI NA ZBYCIE AKTYWÓW

• Projekt przewiduje 36-miesięczny okres karencji (lock-up), w trakcie którego sprzedaż aktywów relokowanych do fundacji rodzinnej od podmiotów powiązanych z fundacją będzie podlegać opodatkowaniu. Karencja dotyczyć ma zarówno przedmiotów majątkowych wniesionych lub nabytych od podmiotu powiązanego, jak i przekazanych do fundacji rodzinnej nieodpłatnie (np. w drodze umowy darowizny). Co równie istotne, karencją zostaną objęte szerokie grupy aktywów, w tym w szczególności prawa udziałowe oraz nieruchomości.

• Okres karencji liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym aktywa zostały wniesione, nabyte lub przekazane. Tym samym, w praktyce, może on wynosić nawet niemal cztery lata.

• Projekt wprowadza również kluczową datę graniczną – 31 grudnia 2025 r. Aktywa wprowadzone do fundacji rodzinnej przez podmiot powiązany najpóźniej do 31 grudnia 2025 r. pozostaną objęte dotychczasowymi zasadami opodatkowania. W związku z tym fundacja rodzinna będzie mogła tymi aktywami swobodnie dysponować, z pominięciem okresu karencji, a przychód z ich sprzedaży zostanie zwolniony z CIT.

ZMIANY W OPODATKOWANIU NAJMU

• Jak dotąd, przepisy przewidywały, iż fundacja rodzinna może wykonywać działalność w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie i korzysta w tym zakresie z ulgi podatkowej. Planowane zmiany przewidują natomiast, iż zwolnienie podatkowe znajdzie zastosowanie jedynie wówczas, gdy najem będzie świadczony na rzecz osób fizycznych na cele mieszkaniowe i będzie miał charakter długoterminowy.

• W związku z powyższym, opodatkowane CIT będą wszelkie przychody osiągane przez fundację rodzinną w związku z najmem innym niż mieszkaniowy, a więc w szczególności opodatkowaniu podlegać będzie najem krótkoterminowy, wynajem na cele komercyjne oraz świadczenie usług całodobowego zakwaterowania. Uzupełniająco wskazać należy, iż stawka podatku wyniesie 19% podstawy opodatkowania.

POSZERZENIE KATALOGU TZW. UKRYTYCH ZYSKÓW

• Zgodnie z dotychczasowymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, fundacja rodzinna nie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania CIT w zakresie świadczeń w postaci tzw. ukrytych zysków, które szczegółowo zostały przez ustawodawcę wyliczone.

• Planowane zmiany poszerzają katalog ukrytych zysków poprzez uznanie, że za ukryty zysk będzie uznana także wartość umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne należności z tytułu pożyczki udzielonej przez fundację rodzinną beneficjentowi, fundatorowi lub osobie fizycznej będącej podmiotem powiązanym z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną. Stawka podatku wyniesie w tym przypadku 15% podstawy opodatkowania.

OBJĘCIE PRZEPISAMI O CFC, EXIT TAX

• Fundacje rodzinne zostaną objęte reżimem CFC (Controlled Foreign Company), co oznacza, iż dochody uzyskane przez zagraniczne jednostki kontrolowane (np. zagraniczne spółki, w których fundacja rodzinna posiada udziały) będą musiały być rozliczane przez fundację rodzinną w Polsce, nawet jeżeli dochody z tych jednostek nie zostały do fundacji rodzinnej wpłacone.

• Fundacje rodzinne zostaną ponadto objęte podatkiem niezrealizowanych zysków (exit tax). Spowoduje to, że działania polegające m.in. na przeniesieniu aktywów za granicę lub zmianie rezydencji podatkowej fundacji rodzinnej będą wiązać się z obowiązkiem podatkowym.

WEJŚCIE W ŻYCIE NOWYCH PRZEPISÓW

• Projekt ustawy, po przejściu przez etap uzgodnień i konsultacji społecznych, został przyjęty przez Sejm. Po przyjęciu ustawy przez Senat nowelizacja trafi do podpisu przez Prezydenta.

• Zgodnie z założeniami projektu nowe przepisy mają wejść w życie z dniem 1 stycznia 2026 r.

Jeżeli chcieliby Państwo uzyskać więcej szczegółowych informacji dotyczących nowych regulacji, zapraszamy do kontaktu – pozostajemy do Państwa dyspozycji i z przyjemnością odpowiemy na wszelkie indywidualne pytania.

Zespół Pogodziński, Witkowski, Zgliński Kancelaria Prawna s.c.